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內部審計實務指南第2號---物資采購審計

時間:2019-09-04

 

 

第一章 總 則

    第一條 為了規范建設項目內部審計的內容、程序與方法,根據《內部審計基本準則》及內部審計具體準則制定本指南。

    第二條 本指南所稱建設項目內部審計,是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。

    第三條 本指南適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。

    第四條 建設項目內部審計的目的是為了促進建設項目實現“質量、速度、效益”三項目標。

    (一)質量目標是指工程實體質量和工作質量達到要求;

    (二)速度目標是指工程進度和工作效率達到要求;

    (三)效益目標是指工程成本及項目效益達到要求。

    第五條 建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合,應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節,并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。

建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。

    第六條 在開展建設項目內部審計時,應考慮成本效益原則,結合本組織內部審計資源和實際情況,既可以進行項目全過程的審計,也可以進行項目部分環節的專項審計。

    第七條 建設項目內部審計在工作中應遵循以下原則及方法:

    (一)技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合;

    (二)事前審計、事中審計和事后審計相結合;

    (三)注意與項目各專業管理部門密切協調、合作參與。

    (四)根據不同的審計對象、審計所需的證據和項目審計各環節的審計目標選擇不同的方法,以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。

第二章 投資立項審計

    第八條 投資立項審計是指對已立項建設項目的決策程序和可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行的審查與評價。

    第九條 在投資立項審計中,應主要依據行業主管部門發布的《投資項目可行性研究指南》及組織決策過程的有關資料。

    第十條 投資立項審計主要包括以下內容:

    (一)可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經批準的項目建議書,項目調查報告是否經過充分論證;

    (二)可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性;檢查財務估算中成本項目是否完整,對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。

    (三)可行性研究報告內容完整性審計。該項審計包括以下主要內容:

    ⒈檢查可行性研究報告是否具備行業主管部門發布的《投資項目可行性研究指南》規定的內容;

    ⒉檢查可行性研究報告的內容主要包括:報告中是否說明建設項目的目的;是否說明建設項目在工藝技術可行性、經濟合理性及決定項目規模、原材料供應、市場銷售條件、技術裝備水平、成本收益等方面的經濟目標;是否說明建設地點及當地的自然條件和社會條件、環保約束條件,并進行選址比較;是否說明投資項目何時開始投資、何時建成投產、何時收回投資;是否說明項目建設的資金籌措方式等。

    (四)可行性研究報告科學性審計。該項審計包括以下主要內容:

檢查參與可行性研究機構資質及論證的專家的專業結構和資格;檢查投資方案、投資規模、生產規模、布局選址、技術、設備、環保等方面的資料來源;檢查原材料、燃料、動力供應和交通及公用配套設施是否滿足項目要求;檢查是否在多方案比較選擇的基礎上進行決策;檢查擬建項目與類似已建成項目的有關技術經濟指標和投資預算的對比情況;檢查工程設計是否符合國家環境保護的法律法規的有關政策,需要配套的環境治理項目是否編制并與建設項目同步進行等。

    (五)可行性研究報告投資估算和資金籌措審計。即檢查投資估算和資金籌措的安排是否合理;檢查投資估算是否準確,并按現值法或終值法對估算進行測試。

    (六)可行性研究報告財務評價審計。即檢查項目投資、投產后的成本和利潤、借款的償還能力、投資回收期等的計算方法是否科學適當;檢查計算結果是否正確、所用指標是否合理。

    (七)決策程序的審計。該項審計包括以下主要內容:

檢查決策程序的民主化、科學化,評價決策方案是否經過分析、選擇、實施、控制等過程;檢查決策是否符合國家宏觀政策及組織的發展戰略、是否以提高組織核心競爭能力為宗旨;檢查對推薦方案是否進行了總體描述和優缺點描述;檢查有無主要爭論與分歧意見的說明;重點檢查內容有無違反決策程序及決策失誤的情況等。

    第十一條 投資立項審計的主要方法包括審閱法、對比分析法等。

對比分析法是通過相關資料和技術經濟指標的對比(擬建項目與國內同類項目對比)來確定差異,發現問題的方法。

第三章 設計(勘察)管理審計

    第十二條 設計(勘察)管理審計是指對項目建設過程中勘察、設計環節各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。

    設計(勘察)管理審計的目標主要是:審查和評價設計(勘察)環節的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性;勘察、設計資料依據的充分性和可靠性;委托設計(勘察)、初步設計、施工圖設計等各項管理活動的真實性、合法性和效益性。

    第十三條 設計(勘察)管理審計應依據以下主要資料:

    (一)委托設計(勘察)管理制度;

    (二)經批準的可行性研究報告及估算;

    (三)設計所需的氣象資料、水文資料、地質資料、技術方案、建設條件批準文件、設計界面劃分文件、能源介質管網資料、環保資料概預算編制原則、計價依據等基礎資料;

    (四)勘察和設計招標資料;

    (五)勘察和設計合同;

(六)初步設計審查及批準制度;

(七)初步設計審查會議紀要等相關文件;

(八)組織管理部門與勘察、設計商往來函件;

(九)經批準的初步設計文件及概算;

(十)修正概算審批制度;

(十一)施工圖設計管理制度;

(十二)施工圖交底和會審會議紀要;

(十三)經會審的施工圖設計文件及施工圖預算;

(十四)設計變更管理制度及變更文件;

(十五)設計資料管理制度等。

第十四條 設計(勘察)管理審計主要包括以下內容:

(一)委托設計(勘察)管理的審計

    ⒈檢查是否建立、健全委托設計(勘察)的內部控制,看其執行是否有效;

    ⒉檢查委托設計(勘察)的范圍是否符合已報經批準的可行性研究報告;

    ⒊檢查是否采用招投標方式來選擇設計(勘察)商及其有關單位的資質是否合法合規;招投標程序是否合法、公開,其結果是否真實、公正,有無因選擇設計(勘察)商失誤而導致的委托風險;

    ⒋檢查組織管理部門是否及時組織技術交流,其所提供的基礎資料是否準確、及時;

    ⒌檢查設計(勘察)合同的內容是否合法、合規,其中是否明確規定雙方權力和義務以及針對設計商的激勵條款;

    ⒍檢查設計(勘察)合同的履行情況,索賠和反索賠是否符合合同的有關規定。

    (二)初步設計管理的審計

    ⒈檢查是否建立、健全初步設計審查和批準的內部控制,看其執行是否有效;

    ⒉檢查是否及時對國內外初步設計進行協調;

    ⒊檢查初步設計完成的時間及其對建設進度的影響;

    ⒋檢查是否及時對初步設計進行審查,并進行多種方案的比較和選擇;

    ⒌檢查報經批準的初步設計方案和概算是否符合經批準的可行性研究報告及估算;

    6.檢查初步設計方案及概算的修改情況;

    7檢查初步設計深度是否符合規定,有無因設計深度不足而造成投資失控的風險;

    8檢查概算及修正概算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確;

    9檢查修正概算審批制度的執行是否有效;

    10檢查是否采取限額設計、方案優化等控制工程造價的措施,限額設計是否與類似工程進行比較和優化論證,是否采用價值工程等分析方法;

    11檢查初步設計文件是否規范、完整。

    (三)施工圖設計管理的審計

    ⒈檢查是否建立、健全施工圖設計的內部控制,看其執行是否有效;

    ⒉檢查施工圖設計完成的時間及其對建設進度的影響,有無因設計圖紙拖延交付而導致的進度風險;

    ⒊檢查施工圖設計深度是否符合規定,有無因設計深度不足而造成投資失控的風險;

    ⒋檢查施工圖交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況;

    ⒌檢查施工圖設計的內容及施工圖預算是否符合經批準的初步設計方案、概算及標準;

    ⒍檢查施工圖預算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確;

    ⒎檢查施工圖設計文件是否規范、完整;

    ⒏檢查設計商提供的現場服務是否全面、及時,是否存在影響工程進度和質量的風險。

    (四)設計變更管理的審計

    ⒈檢查是否建立、健全設計變更的內部控制,有無針對因過失而造成設計變更的責任追究制度以及該制度的執行是否有效;

    ⒉檢查是否采取提高工作效率、加強設計接口部位的管理與協調措施;

    ⒊檢查是否及時簽發與審批設計變更通知單,是否存在影響建設進度的風險;

    ⒋檢查設計變更的內容是否符合經批準的初步設計方案;

    ⒌檢查設計變更對工程造價和建設進度的影響,是否存在工程量只增不減從而提高工程造價的風險;

    ⒍檢查設計變更的文件是否規范、完整;

    (五)設計資料管理的審計

    ⒈檢查是否建立、健全設計資料的內部控制,看其執行是否有效;

    ⒉檢查施工圖、竣工圖和其他設計資料的歸檔是否規范、完整;

    第十五條 設計管理審計主要采用分析性復核法、復算法、文字描述法、現場核查法等方法。

第四章 招投標審計

    第十六條 招投標審計是指對建設項目的勘察設計、施工等各方面的招標和工程承發包的質量及績效進行的審查和評價。

招投標審計的目標主要包括:審查和評價招投標環節的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性;招投標資料依據的充分性和可靠性;招投標程序及其結果的真實性、合法性和公正性,以及工程發包的合法性和有效性等。

    第十七條 招投標審計應依據以下主要資料:

(一)招標管理制度;

(二)招標文件;

(三)招標答疑文件;

(四)標底文件;

(五)投標保函;

(六)投標人資質證明文件;

(七)投標文件;

(八)投標澄清文件;

(九)開標記錄;

(十)開標鑒證文件;

(十一)評標記錄;

(十二)定標記錄;

(十三)中標通知書;

(十四)專項合同等。

    第十八條 招投標審計主要包括以下內容:

    (一)招投標前準備工作的審計

    ⒈檢查是否建立、健全招投標的內部控制,看其執行是否有效;

    ⒉檢查招標項目是否具備相關法規和制度中規定的必要條件;

    ⒊檢查是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作風險;

    ⒋檢查招投標的程序和方式是否符合有關法規和制度的規定,采用邀請招投標方式時,是否有三個以上投標人參加投標;

    ⒌檢查標段的劃分是否適當,是否符合專業要求和施工界面銜接需要,是否存在標段劃分過細,增加工程成本和管理成本的問題;

    ⒍檢查是否公開發布招標公告、招標公告中的信息是否全面、準確;

    ⒎檢查是否存在因有意違反招投標程序的時間規定而導致的串標風險。

    (二)招投標文件及標底文件的審計

    ⒈檢查招標文件的內容是否合法、合規,是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況;

    ⒉檢查招標文件是否全面、準確的表述招標人的實質性要求;

    ⒊檢查采取工程量清單報價方式招標時,其標底是否按《建設工程工程量清單計價規范》的規定填制;

    ⒋檢查施工現場的實際狀況是否符合招標文件的規定;

    ⒌檢查投標保函的額度和送達時間是否符合招標文件的規定;

⒍檢查投標文件的送達時間是否符合招標文件的規定、法人代表簽章是否齊全,有無存在將廢標作為有效標的問題。

(三)開標、評標、定標的審計

    ⒈檢查是否建立、健全違規行為處罰制度,是否按制度對違規行為進行處罰;

    ⒉檢查開標的程序是否符合相關法規的規定;

    ⒊檢查評標標準是否公正,是否存在對某一投標人有利而對其他投標人不利的條款;

    ⒋檢查是否對投標策略進行評估,是否考慮投標人在類似項目及其他項目上的投標報價水平;

    ⒌檢查各投標人的投標文件,對低于標底的報價的合理性進行評價;

    ⒍檢查中標人承諾采用的新材料、新技術、新工藝是否先進,是否有利于保證質量、加快速度和降低投資水平;

    ⒎檢查對于投標價低于標底的標書是否進行答辯和澄清,以及答辯和澄清的內容是否真實、合理;

    ⒏檢查定標的程序及結果是否符合規定;

    ⒐檢查中標價是否異常接近標底,是否有可能發生泄漏標底的情況;

    ⒑檢查與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質性內容。

    第十九條 招投標審計主要采用觀察法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現場核查法等方法。

 




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